您现在的位置：【中级实务章节要点】 - 第十二章 或有事项
1、或有事项的认定
2、预计负债的条件及其计量
3、或有事项确认资产的条件及其计量
4、亏损合同的会计处理
5、重组义务的会计处理
6、或有事项的列报
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征
（一）概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（二）常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务等。
（三）或有事项的特征
1.或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项不属于或有事项。
2.或有事项的结果具有不确定性。
（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。
（2）或有事项的结果即使预计很可能发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
（一）或有负债
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有事项涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。
1.潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。
2.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
【提示】或有负债不能在会计报表内予以确认。
（二）或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。
【提示】或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。
（三）或有负债和或有资产转化为负债和资产
或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认为负债和资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。
1.或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。
2.或有资产也是一样，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
二、或有事项的计量
（一）最佳估计数的确定
最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：
第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
【最佳估计数的确定 教材12-2】
20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000+1 600 000）÷2=1 300 000（元）。
有关账务处理：
借：营业外支出—赔偿支出（乙公司） 1 300 000
贷：预计负债—未决诉讼（乙公司） 1 300 000
【最佳估计数的确定 教材12-3】
在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000元。
有关账务处理：
借：营业外支出—赔偿支出 1 000 000
贷：预计负债—未决诉讼 1 000 000
（二）预期可能获得补偿的处理
1.确认条件，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（可能性在95%以上）能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；
2.确认金额，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
【思路】预期可能获得补偿的处理必须有以下几个条件：（1）必须先有一个预计负债；（2）基本确定；（3）单独确认（记入“其他应收款”，即不能冲减原来的预计负债）；（4）补偿金额不能超过确认的负债的账面价值。
账务处理：
借：其他应收款
贷：营业外支出
【最佳估计数的确定 教材12-5】
20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。
本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000-200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。
相关账务处理为：
借：营业外支出 500 000
贷：预计负债 500 000
借：其他应收款 200 000
贷：营业外支出 200 000
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。
2.货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。
3.未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响。
【提示】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
三、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第三节 或有事项会计处理原则的运用
一、未决诉讼或未决仲裁
借：营业外支出（预计诉讼损失）
管理费用（诉讼费用）
贷：预计负债
【未决诉讼 2008年单选】
2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2 000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。
二、产品质量保证
1.计提时
借：销售费用
贷：预计负债
2.实际发生时
借：预计负债
贷：银行存款等
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意三点：
（1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲减“销售费用”；
（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应在相应的产品质量保修期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲减“销售费用”。
【产品质量保证 2015年单选】
甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（ ）万元。
A.15 B.25 C.35 D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25（万元）。
（1）计提时
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
（2）实际发生时
借：预计负债 15
贷：银行存款 15
三、亏损合同
亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
预计负债的计量应当反应退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：
（一）与亏损合同相关的义务是否确认预计负债
1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
（二）与亏损合同相关的义务满足预计负债确认条件时如何确认预计负债
1.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债。
【亏损合同 举例1】
甲公司2×14年12月10日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×15年3月31日以每件0.3万元的价格向乙公司提供A产品5000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。
2×14年12月31日，甲公司库存A产品5000件，成本总额为1800万元，按目前市场价格计算的市价总额为1600万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用及其他税费。
【答案】
甲公司履行合同将发生的损失=1800-5000×0.3=300（万元）；
甲公司不履行合同将发生的损失=支付的违约金5000×0.3×10%+存货减值损失（1800-1600）=350（万元），所以甲公司应选择履行合同。
会计处理如下：
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
2.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
【亏损合同 举例2】
甲公司2×14年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2×15年3月1日以每件0.3万元的价格向丙公司提供B产品5000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合同时B产品尚未开始生产，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本每件0.32万元。
【答案】
甲公司履行合同将发生的损失=5000×（0.32-0.3）=100（万元）；
甲公司不履行合同将发生的损失=5000×0.3×10%=150（万元），所以甲公司应选择履行合同。
会计处理如下：
①确认预计负债100万元：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
②待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本：
借：预计负债 100
贷：库存商品 100
四、重组义务
（一）重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
（二）重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出是指企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。
【提示】预计负债可能通过“应付职工薪酬”或“预计负债”科目核算
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